Инсайдерская информация о действиях налоговых инспекторов при выявлении сложных налоговых разрывов по НДС.
Действия налоговых инспекторов направлены на проведение полного комплекса мероприятий налогового контроля, направленных на сбор доказательств получения «выгодоприобретателем» необоснованной налоговой выгоды, выявлению, пресечению и предупреждению используемых налогоплательщиками схем ухода от налогообложения с учетом положений ст. 54.1 НК РФ (реальность исполнения сделки конкретным контрагентом).
В Налоговом кодексе Вы не найдете ничего о разрывах по НДС. Налоговые инспектора при отработке «сложных» расхождений руководствуются лишь внутренней инструкцией ФНС.
Схема работы налоговых инспекторов заключается в выявлении разрыва при помощи автоматизированного комплекса АСК НДС. Отделы камеральных налоговых проверок расписывают роли, которые играют все участники цепочки. Результатом такой работы является заключение с отражением фирм-однодневок, транзитных организаций и выгодоприобретателей.
На сегодня хочу отметить, что близится к завершению 2020 год. Из-за учета трехлетнего срока давности проведения выездных налоговых проверок, налоговые инспектора будут активно побуждать предпринимателей к добровольной уплате НДС за 2017 год. Так предпринимателей, у которых в отчетности за 2017 год присутствуют сложные налоговые разрывы по НДС будут приглашать в налоговую службу на рабочие комиссии. Как показывает практика, в отношении некоторых из них, будут проведены выездные налоговые проверки за 2017 год.
Всем предпринимателям будут рекомендовать:
1. провести анализ налоговой отчетности в целях самостоятельной проверки правильности формирования сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, налоговых вычетов по НДС.
2. уточнить налоговые обязательства по НДС в разрезе контрагентов, имеющих сложные налоговые разрывы по НДС.
Для сбора доказательств против «расходов предпринимателей» проводится следующий комплекс мероприятий налогового контроля:
Запрос выписок по операциям на счетах налогоплательщиков
Начиная с анализируемого налогоплательщика (выгодоприобретателя) по всей цепочке транзитных организаций до контрагента с налоговым разрывом рассылаются запросы на предоставление выписок по движению денежных средств на всех расчетных счетах.
Если Ваш контрагент не имеет открытых расчетных счетов, то в системе автоматизированного комплекса АСК НДС он автоматически светится красным цветом. Согласно данной системе — внутренняя градация компаний для инспекторов делится на компании красного, желтого или зеленого списка. Что бы не привлекать внимания Ваши контрагенты должны быть в пределах зеленой зоны или зеленого списка.
В перспективе налоговыми инспекторами производится анализ расчетных счетов юридических лиц на предмет установления признаков фирм-«однодневок». Как правило, исследуется вся финансово-хозяйственная деятельность организаций с момента их создания.
На практике анализ движения денежных средств по счетам компании и ее контрагентов позволяет налоговикам доказать, что у общества отсутствует реальная хозяйственная деятельность и единственной целью налогоплательщика является получение необоснованной налоговой выгоды.
Чаще всего к такому выводу налоговики приходят в случае, если у компании или ее контрагентов отсутствуют расходные операции, свидетельствующие об обычной хозяйственной деятельности. В частности, инспекторов сразу смутит, если по расчетному счету не проходят такие суммы, как выплата заработной платы, оплата ГСМ, коммунальных услуг, электроэнергии, услуг телефонной связи, аренды офисных и складских помещений и т. п.
Обращаю Ваше внимание. На основании движения денежных средств по расчетным счетам налоговыми инспекторами формируется схема бизнеса анализируемого налогоплательщика. Это может быть выявление взаимозависимости, схемы движения товара, схемы ухода от налогообложения и даже обналичивание денежных средств.
Уведомления о вызове налогоплательщиков
Первое, что сделают налоговые инспектора при сложном разрыве НДС — пригласят в налоговую инспекцию представителей анализируемого налогоплательщика. Целью приглашения является дача пояснений по вопросам правильности исчисления и уплаты НДС в целях побуждения к самостоятельному уточнению своих налоговых обязательств.
При таком общении, предпринимателям пригрозят тематической выездной налоговой проверкой, покажут дерево связей по проблемным контрагентам.
Направления поручений (требований) об истребовании документов (информации)
Так, в рамках ст. 93.1 НК РФ истребуют документы и информацию у анализируемого налогоплательщика (выгодоприобретателя) по сделкам с транзитными организациями, которые можно трактовать как сомнительные, поставщиков (подрядчиков) анализируемого налогоплательщика по всей цепочке транзитных организаций до контрагента с налоговым разрывом и заказчиков анализируемого налогоплательщика (в т.ч. товарно-транспортные накладные, справки, отчеты, заявки, акты, журналы работ, а также информацию о лицах, ответственных по договорам с анализируемым налогоплательщиком).
Особое внимание налоговые инспектора уделят согласованности или взаимозависимости.
В рамках ст. 93.1 НК РФ истребуют документы в отношении деловой переписки и информации об электронной почте, IP-адресе, MAC-адресе, телефонных номерах всех контрагентов.
Такую информацию запросят у кредитных учреждений (банков) в отношении анализируемого налогоплательщика (выгодоприобретателя) и поставщиков (подрядчиков) по всей цепочке транзитных организаций до контрагента с налоговым разрывом. Истребуются карточки регистрации электронных ключей в системе «Банк-Клиент» (электронная почта, IP-адрес, MAC-адрес, телефонный номер) с целью установления реального месторасположения компьютера, с которого в электронном виде проводились финансовые операции и использовались клиентами для соединения с системой «Банк-Клиент».
Также налоговые инспектора установят данные об электронной почте, IP-адресе, MAC-адресе и телефонных номерах всех участников цепочки сложного разрыва, которые используются для сдачи налоговой отчетности по телекоммуникационным каналам связи.
Будет проведен тщательный анализ всех полученных данных.
Проведение допросов в качестве свидетеля.
Основным инструментом налоговых инспекторов при сложном налоговом разрыве по НДС станет статья 90 НК РФ.
Так, в качестве свидетелей на допрос будут приглашены все должностные лица и учредители транзитных организаций и выгодоприобретателей. Налоговые инспектора будут стараться переквалифицировать транзитные организации в так называемые фирмы-«однодневки» (Когда руководитель компании отрицает свою причастность к руководству зарегистрированной на его имя организации). При этом будут разосланы не только повестки о вызове на допрос в качестве свидетеля или письма в органы МВД об оказании содействия в розыске налогоплательщиков, а реальная оперативно-розыскная работа. На практике, налоговые инспектора не раз заглянут по адресу прописки или месту фактического проживания, приедут на фактическое место работы или учебы, неоднократно позвонят или постучатся на страничку в социальных сетях и т.д.
Любопытной к прочтению станет история из практики раздела блога «об авторе», о том — как и что ищут налоговые инспектора в социальных сетях.
Кроме того, будут проведены допросы должностных лиц организаций-заказчиков (работ, услуг) и покупателей товара с целью изучения фактических обстоятельств сделки:
- В случае если, предметом сделки является поставка товара, проводят анализ движения (транспортировки) товара, устанавливают перевозчика товара и проводят допросы должностных лиц перевозчика. При этом, фиксируют автомобили на которых осуществлялась транспортировка товара;
- В отношении материально-ответственных лиц установленного выгодоприобретателя проводят допросы, направленные на установление фактических обстоятельств приема-передачи товара;
- В случае если, предметом сделки является выполнение работ (услуг) устанавливают фактических исполнителей работ (услуг) для чего запрашивают как у заказчика, так и у анализируемого налогоплательщика списки лиц, непосредственно выполнявших работы (услуги), а также заявки на пропуск объект выполнения работ. В отношении лиц, отраженных в указанных списках, проводят допросы в качестве свидетелей в целях установления фактических обстоятельств выполнения работ (услуг).
Более подробную информацию о проведении допросов физических лиц читайте статью — Ликбез: Допрос свидетелей в налоговой.
P.S. Из практики работы налогового консультанта хочу отметить, что налоговые инспектора особое внимание уделяют декларациям с порядковым номером — 999, корректировочным декларациям с заменой контрагентов, уточнением налоговых обязательств в меньшую строну.
Если Вам интересны статьи о налоговых разрывах по НДС рекомендую к прочтению:
Оптимизация НДС. Что делает профессионал?
Оптимизация НДС. Что делать предпринимателю?
Оптимизация НДС. Что будут делать налоговые инспектора?
И немного о главном. Если Вы не готовы ко всему вышесказанному — оптимизация бумажного НДС не для Вас, откажитесь. Начало конца бумажного НДС уже положено. Возникли проблемы и нужна квалифицированная помощь? Связаться со мной можно через приложение телеграм (Telegram) по поиску @garant_ooo.
@garant_ooo
