В своих статьях я неоднократно отмечал, что общая система налогообложения заточена под крупный бизнес. При этом есть фирмы, которые вынуждены работать на ОСН, иначе у них просто не будет клиентов. Соответственно платить НДС часто бывает не по силам. Например, товар отгружен покупателю, а оплата за товар произведена со значительными задержками или товар не оплачен вовсе.
Так как НДС является косвенным налогом, то снизить его можно лишь входящим НДС. Так были придуманы «бумажные сделки». Власти со своей стороны начали создавать программные комплексы, чтобы исключить возможность проведения бумажного НДС. Борьба с переменным успехом ведется до сих пор. И если раньше делать это было относительно несложно, то теперь возможности налоговиков значительно расширились. Сегодня в работе «схематозников» много нюансов и подводных камней, которые надо уметь правильно обходить. Ведь создание документов для НДС можно назвать целым искусством.
В данной статье хочу рассмотреть ошибки при работе с бумажным НДС, которые встретились на практике. При этом отмечу, что вся информация в данной статье предоставлена исключительно в ознакомительных целях.
Подмена систем налогообложения
Одной из повседневной функцией бухгалтера является проверка контрагента на предмет применяемой системы налогообложения. В рассматриваемом случае опишу ситуацию, когда юридическим лицом на общей системе налогообложения по незнанию приняты к вычету счета-фактуры от контрагента, применяющего упрощенную систему налогообложения.
Теория.
Юридические лица и ИП, применяющие УСНО, по общему правилу не признаются плательщиками НДС (за исключением ситуаций, прямо определенных налоговым законодательством). Иными словами, у «упрощенцев» при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав не возникает обязанности по выставлению счетов-фактур, ведению книги покупок и книги продаж. Но и налоговый кодекс РФ прямого запрета на оформление счетов-фактур «спецрежимникам» не содержит.
В пункте 3 ст. 169 НК РФ прямо сказано, что составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДС. На практике нередко встречаются ситуации, когда указанные лица, не получая никакой выгоды, выставляют счета-фактуры покупателям по их просьбе.
Справочно:
Сумму уплаченного НДС «упрощенец» не может учесть в налоговой базе:
ни в составе расходов (если единый налог рассчитывается с разницы между доходами и расходами), так как согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ суммы НДС, уплаченные в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ, не подлежат включению в расходы;
ни в составе доходов, так как согласно п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, которые предъявлены покупателю.
Вместе с тем формально налоговым законодательством не установлен запрет на оформление «упрощенцем» счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой НДС и предъявление его покупателю. А значит, лица, не являющиеся плательщиками данного налога, в силу определенных обстоятельств вправе самостоятельно принять решение, предъявлять покупателю товаров (работ, услуг) косвенный налог к уплате или нет. Но за подобное «волеизъявление» придется оплатить налог на добавленную стоимость в бюджет.
Так, оформление «упрощенцем» счета-фактуры с выделенным налогом в силу п. 5 ст. 173 НК РФ влечет за собой обязанность уплатить налог в бюджет по итогам налогового периода, исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период, не позднее 25го числа месяца, следующего за этим периодом (п. 4 ст. 174 НК РФ). В случае неоплаты, предъявленного в счете-фактуре НДС, сделать это придется уже по результатам камеральной налоговой проверки, с соответствующими пенями и штрафами. Оспорить фискальные санкции в данном случае у «упрощенцев» едва ли получится.
Обратите внимание!
Возникновение у «упрощенца» обязанности по перечислению в бюджет НДС не означает приобретение статуса плательщика НДС, поэтому права на применения вычетов по налогу у него нет. Пунктом 1 ст. 171 НК РФ установлено, что такое право распространяется исключительно на плательщиков НДС (а не на лиц, уплативших налог по собственной инициативе).
Практика.
В своей работе столкнулся с ситуацией, когда налоговой инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка НДС-ной декларации с доначислениями по контрагенту, который оказался «упрощенцем». Ведь некоторые «схематозники» бумажного НДС, не знают даже основ налогового учета, в своей работе используют любые попавшие им в руки организации.
История заключалась в следующем.
Более старая компания за весь период своего существования находилась на упрощенной системе налогообложения. Долгое время не работала, представляла нулевую налоговую и бухгалтерскую отчетность. Собственники предприятия приняли решение об альтернативной ликвидации и продали свою долю в уставном капитале организации новому участнику. В перспективе он стал и генеральным директором, правда оказался номинальным. «Схематозники», не проверив систему налогообложения, посчитали что она является общей (традиционной) и включили данную организацию в состав отчетности бумажного НДС.
Несколько действующих организаций (как потом выяснилось — выгодоприобретателей), включили в состав вычетов по налогу на добавленную стоимость сделки с данным проблемным контрагентом.
Результатом такой работы стал:
- отказ в вычетах по НДС и последующее выявление неуплаты налога на добавленную стоимость в бюджет у организации, которая применяет упрощенную систему налогообложения (несмотря на значительное количество контрагентов цепи и заявленные вычеты по НДС). При этом, выручка не превысила отметку в 100 млн.руб.;
- отказ в вычетах по НДС и доначисление налога к уплате контрагенту-«выгодоприобретателю» в разрезе сделок с контрагентом-«упрощенцем».
Что это, неграмотность «схематозников» или неопытность бухгалтера — предстоит разбираться собственникам бизнеса. Добавлю. Такая ошибка была выявлена в декларации за I квартал 2020 года.
Работа с организацией, где генеральный директор — дисквалифицирован
Теория.
Дисквалификация — это вид административного наказания.
Дисквалификация заключается в лишении физического лица права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров (наблюдательный совет), осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом, а также управление юридическим лицом в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Для более подробного изучения рекомендую ознакомиться со статьей — о дисквалификации директора.
Практика.
В своей работе столкнулся с ситуацией, когда налоговой инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка НДС-ной декларации с доначислениями по контрагенту, единоличный исполнительный орган которого оказался дисквалифицированным по решению суда. В данном случае «схематозники» бумажного НДС не осуществили должную оценку деятельности единоличного исполнительного органа организации (генерального директора) в более ранние периоды.
Будущий дисквалификант являлся собственником и руководителем двух организаций, созданных в разные периоды времени. Как выяснилось со временем — номинальным. В данном контексте назову данные компании так — ООО «Ромашка» и ООО «Тюльпан».
По ранее созданной компании (ООО «Тюльпан») суд вынес решение о дисквалификации руководителя ООО сроком на 6 месяцев. Возникает вопрос. Может ли дисквалифицированный руководитель занимать руководящие должности в других ООО? (В данном случае — ООО «Ромашка»). Ответ прост. Дисквалификация директора автоматически распространяется на все юридические лица под его руководством.
«Схематозники» в свою очередь, включили ООО «Ромашка» в состав отчетности бумажного НДС. Результатом такой работы стал отказ в вычетах по НДС по сделкам с фирмой, где директор дисквалифицирован.
Такая ошибка была выявлена в декларации за IV квартал 2019 года.
Проверить своего контрагента на предмет дисквалификации директора можно на официальном сайте налоговой службы. Но и тут присутствуют свои подводные камни. Информация о дисквалификации директора может появиться со значительной задержкой. Тут хочу отметить, что дисквалификация может быть разной. Это как полноценная дисквалификация с запретом занимать руководящую должность по решению суда, так и дисквалификация на регистрационные действия. (Как действующих организаций, так и вновь создаваемых).
Заключение
Простая цепочка из нескольких компаний — сегодня не работает от слова совсем. Качество компаний — это совсем другая история. Зачастую используются фирмы, к которым у продавца услуги отсутствует доступ, нет контроля директора и на практике происходит частая замена контрагента в связи с обнулением деклараций.
В идеале это должны быть компании, которые осуществляют реальную деятельность, способны принять оплаты на расчетный счет, иметь актуальный юридический адрес, сайт, иметь живого директора, партнеров и людей, которые при необходимости смогут отстоять сделку вместе с Вами. Должны быть компании с разными кодами ОКВЭД под разных клиентов. Желательно, чтобы продавец сам был непосредственным производителем услуги, тогда Вы будете быстро получать самую актуальную и не искаженную информацию. Суммы документов не должны быть большими и одинаковыми. Товары и услуги должны быть максимально продуманы и прописаны. Помните! К каждой сделке заблаговременно должна быть продумана легенда и подкреплена документально.
Самая большая опасность рынка бумажного НДС — это продавцы, которые думают лишь о своих доходах. К сожалению, очень много предпринимателей страдает от таких некачественных услуг.
Если у Вас возникли проблемы с НДС, нужна квалифицированная помощь и хотите узнать мнение со стороны — связаться со мной можно через приложение телеграм (Telegram) по поиску @garant_ooo.
Запомните! Бумажный НДС — не оптимизация, а отсрочка уплаты налога или лотерея, где повезет не всем.
@garant_ooo
